作為一個會計個體存在的分支機構(gòu),往往要設(shè)置一整套賬簿,用來記錄從公司總部收到的營運資金和商品存貨,以及對外發(fā)生的購貨、銷貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、費用等等,并定期編制會計報表,向公司總部報告。會計科目的名稱與編號、會計報表的內(nèi)容與格式,以及內(nèi)部控制制度和會計方針,一般由公司總部事先規(guī)定。

分支機構(gòu)應(yīng)予入賬的會計事項,應(yīng)是分支機構(gòu)經(jīng)理能夠控制因而可以負責(zé)的各種資產(chǎn)、負債、收入和費用,諸如應(yīng)收賬款和銷售費用等等。至于分支機構(gòu)經(jīng)理不能控制的各種資產(chǎn)、負債、收入和費用,諸如固定資產(chǎn)和折舊費用等,往往集中在公司總部進行核算和管理。

設(shè)立分支機構(gòu)時,在公司總部和分支機構(gòu)賬上都應(yīng)加以記錄。在分支機構(gòu)賬上應(yīng)專門設(shè)置一個“公司總部往來”賬戶,凡收到總部撥來的現(xiàn)金、商品存貨或其他資產(chǎn)時,均貸記該賬戶,凡向總部撥回現(xiàn)金、商品存貨或其他資產(chǎn)時,則借記該賬戶,每屆結(jié)賬時,分支機構(gòu)所獲得的凈收益或凈損失都轉(zhuǎn)入該賬戶的貸方或借方。在公司總部賬上則要設(shè)置一個對應(yīng)賬戶“分支機構(gòu)往來”,該賬戶的借方記載所有撥付給分支機構(gòu)的現(xiàn)金、商品存貨或其他資產(chǎn),貸方記載由分支機構(gòu)撥回的現(xiàn)金、商品存貨和其他資產(chǎn),每屆結(jié)賬時,公司總部根據(jù)分支機構(gòu)報來的財務(wù)報表,將其凈收益或凈損失記入該賬戶的借方或貸方。如果一個企業(yè)有許多分支機構(gòu),公司總部可以設(shè)置一個控制賬戶,在控制賬戶下再按分支機構(gòu)設(shè)置明細賬戶。

在大部分情況下,分支機構(gòu)的商品存貨往往由公司總部集中購買,再發(fā)交給分支機構(gòu)。有些情況下,公司總部也授權(quán)分支機構(gòu)向外購買部分商品存貨。當(dāng)分支機構(gòu)向外購買部分商品存貨時,其賬務(wù)處理程序同一般的商品購銷業(yè)務(wù)會計處理一樣。當(dāng)公司總部購買商品存貨,再發(fā)交分支機構(gòu)出售時,發(fā)交給分支機構(gòu)的商品存貨可以按成本計價,也可以按高于成本即成本加成或零售價計價。

計價方法的不同,既會影響發(fā)交分支機構(gòu)商品存貨記賬的金額,同時也會影響匯編財務(wù)報表的編制程序。公司總部與分支機構(gòu)對商品存貨的核算既可采用定期盤存制,也可采用永續(xù)盤存制。如果采用定期盤存制,在公司總部賬上應(yīng)設(shè)置“發(fā)交分支機構(gòu)存貨”賬戶,該賬戶是“購貨”賬戶的備抵賬戶,在分支機構(gòu)賬上應(yīng)設(shè)置“公司總部發(fā)來存貨”賬戶,該賬戶實質(zhì)上是分支機構(gòu)的“公司總部購貨”賬戶。由于這兩個賬戶具有相對性,故在編制匯編財務(wù)報表時應(yīng)加以抵銷。如采用永續(xù)盤存制,對于公司總部與分支機構(gòu)間轉(zhuǎn)移商品存貨的交易,可直接記錄有關(guān)存貨賬戶,不需再設(shè)上述對應(yīng)賬戶。

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